Typevaardigheidscursussen en verstrekken licenties typevaardigheidscursussen: btw-belaste of vrijgestelde prestaties

Rechtbank Zeeland-West-Brabant heeft recentelijk uitspraak gedaan in een geschil over de vraag of het verzorgen van typevaardigheidscursussen en het verstrekken van licenties op het voor de typevaardigheidscursussen ontwikkelde softwareprogramma btw-belaste of btw-vrijgestelde prestaties zijn.

Feiten van de zaak

Een ondernemer verzorgde typevaardigheidscursussen en verstrekte licenties op de door haarzelf voor die typevaardigheidscursussen ontwikkelde software. De cursussen werden zowel klassikaal als online aangeboden. In beide gevallen was het mogelijk begeleiding door een docent te krijgen. De cursussen waren voornamelijk bedoeld voor basisschoolleerlingen, maar ook volwassenen en bedrijven konden de cursussen afnemen.

In 2006 had de inspecteur het standpunt ingenomen dat de cursussen btw-vrijgesteld waren. In 2019 heeft de inspecteur medegedeeld dat hij deze mening niet meer deelde en dat de cursussen vanaf 2020 zouden worden belast met btw.

De ondernemer is hiertegen in verweer gekomen. Hij stelt dat er sprake is van het verzorgen van btw-vrijgestelde beroepsopleidingen en vrijgesteld basisonderwijs dan wel algemeen vormend onderwijs. De inspecteur ziet echter geen direct verband tussen de cursus en een daarmee uit te voeren vak, beroep of functioneren in een toekomstige werkkring en volgens hem is er daarom geen sprake van een btw-vrijgestelde beroepsopleiding. Omdat de ondernemer geen publiekrechtelijk lichaam is en niet als onderwijsinstelling is erkend, is er volgens de inspecteur geen sprake van vrijgesteld basisonderwijs. Er is volgens hem ook geen sprake van algemeen vormend onderwijs, omdat typevaardigheid geen kerndoel van het onderwijs is en geen deel uitmaakt van het reguliere lesprogramma.

De btw-vrijstelling voor onderwijs

De onderwijsvrijstelling is van toepassing op wettelijk geregeld onderwijs en bij algemene maatregel van bestuur aangewezen onderwijs.

Het wettelijk geregeld onderwijs betreft onderwijs dat is opgenomen in één van de onderwijswetten. Dit gaat om het basisonderwijs tot hoger onderwijs en ook beroepsopleidingen die worden verleend door bekostigde instellingen zoals universiteiten, ROC’s of de LOI.

Het bij algemene maatregel van bestuur aangewezen onderwijs betreft:

• beroepsopleidingen door geregistreerde instituten of door uit publieke middelen bekostigde instellingen;
• algemeen vormend onderwijs, ontleend aan het uit de openbare kassen bekostigde – vrijgestelde – onderwijs, met uitzondering van onderwijs met een vrijetijdskarakter of een oogmerk om vaardigheden voor de persoonlijke levenssfeer te verwerven;
• onderwijs in dans, muziek, drama en beeldende vorming aan personen jonger dan 21 jaar;
• bijlessen en tentamen- en examentrainingen die samenhangen met het wettelijk geregeld onderwijs;
• afnemen van tentamens ter afsluiting van het wettelijk geregeld onderwijs.

Uit het besluit van de staatssecretaris maken we op dat iedere onderwijsvorm die opleidt voor een specifiek beroep of vak of voor een specifieke betrekking dan wel die een bijzondere bekwaamheid verleent om een dergelijk beroep, vak of betrekking uit te oefenen, ongeacht de leeftijd en het opleidingsniveau van leerlingen of studenten, als beroepsopleiding kwalificeert. Ook onderwijs dat rechtstreeks verband houdt met een vak of een beroep en onderwijs met het oog op het voor beroepsdoeleinden verwerven of op peil houden van kennis valt hieronder. Naast specifieke beroepsopleidingen en herscholing vallen ook cursussen die zijn gericht op het functioneren van personen in een (toekomstige) werkkring onder het begrip beroepsopleiding.

Oordeel van de rechtbank

Naar het oordeel van de rechtbank kunnen typevaardigheidscursussen niet in algemene zin worden aangemerkt als vrijgestelde beroepsopleidingen. Het rechtstreekse verband met een vak of beroep ontbreekt hiervoor. De cursussen zijn in het algemeen niet gericht op het functioneren in een (toekomstige) werkkring, maar het kunnen typen is een basisvaardigheid die nuttig en bruikbaar is voor iedereen die een computer gebruikt. Computers worden niet alleen gebruikt in verband met werk/beroep, maar ook voor privédoeleinden, zoals school en studie.

De rechtbank oordeelde dat over het verzorgen van typevaardigheidscursussen en het verstrekken van de licenties 21% btw verschuldigd was. De cursussen die aan basisschoolleerlingen worden gegeven, zijn op basis van het voorgaande niet btw-vrijgesteld. Dat geldt ook voor de cursussen aan andere personen als het privé-element voorop staat.

De btw-vrijstelling voor onderwijs kan worden toegepast wanneer er sprake is van een beroepsopleiding. Dat is alleen het geval wanneer de typevaardigheidscursussen worden afgenomen door bedrijven en wanneer volwassenen rechtstreeks typevaardigheidscursussen voor zichzelf afnemen. In het tweede geval moet per geval aannemelijk worden gemaakt dat er sprake is van een beroepsopleiding.

Twijfelt u of de onderwijsvrijstelling van toepassing is op de cursussen die u aanbiedt? Neem dan contact op met de adviseurs van BTW-INSTITUUT via 078-622 54 52 of info@btwinstituut.nl