Lokale in- en verkopen in het buitenland, wat zijn de btw-gevolgen?

Lokale in- en verkopen in het buitenland, wat zijn de btw-gevolgen?

Wij zien nog wel eens dat internationaal handelende ondernemers niet alleen van en naar Nederland in- en verkopen, maar dat men steeds vaker in een bepaald land inkoopt en lokaal doorverkoopt. Daarbij wordt een eventuele btw-plicht niet altijd onderkend!  

Een Nederlandse handelsondernemer krijgt de mogelijkheid om goederen aan te kopen en door te verkopen binnen één EU-lidstaat. De goederen worden dan door de lokaal gevestigde leverancier rechtstreeks afgeleverd bij de lokaal gevestigde eindafnemer. Het gaat hierbij om een ABC-transactie, waarbij de Nederlandse handelsondernemer partij B is. Vaak volgt de associatie met de vereenvoudigde ABC-regeling, maar die regeling is niet van toepassing omdat er in deze casus geen grensoverschrijdend vervoer plaatsvindt. Het gaat hier om twee handelstransacties die beide onder de lokale btw-regelgeving vallen.

In alle gevallen zal de leverancier btw van de betreffende EU-lidstaat in rekening brengen. Die komt voor teruggaaf in aanmerking, maar de wijze waarop hangt af van de eigen verkoopfactuur. Per EU-lidstaat moet gekeken worden of de Nederlandse handelsondernemer zelf lokale btw in rekening moet brengen of dat de lokale btw is verlegd naar de afnemer. Is de lokale btw verlegd naar de afnemer, dan hoeft de Nederlandse ondernemer geen lokale btw op de verkoopfactuur te vermelden en is ook geen lokale btw-registratie nodig. In dat geval kan de aan de leverancier betaalde btw via de Nederlandse Belastingdienst worden teruggevraagd (via de digitale teruggaafprocedure).

Als een EU-lidstaat geen lokale verlegging kent, dan heeft de Nederlandse handelsondernemer wel een btw-nummer nodig en moet onder dat btw-nummer een verkoopfactuur worden uitgereikt met daarop btw tegen het lokale tarief. 

Laten we ter illustratie eens een aantal EU-lidstaten nader bekijken, met daarbij een paar specifieke kanttekeningen.

België

In België kent men een verleggingsregeling voor de situatie dat de leverancier buiten België is gevestigd en de afnemer wel in België is gevestigd. De Nederlandse handelaar hoeft zich niet in België te registreren (en kan de aankoop-btw in Nederland terugvragen). Indien de Nederlandse leverancier wel een Belgisch btw-nummer heeft (in de hoedanigheid van niet in België gevestigde ondernemer), dan blijft de btw naar de eindafnemer verlegd (de aankoop-btw kan dan wel via de Belgische aangifte worden teruggevraagd).

Duitsland

Hier gaat het in de praktijk vaak mis: Duitsland kent voor goederentransacties geen algemene verleggingsregeling. Elke Nederlandse tussenhandelaar moet zich in Duitsland registreren en Duitse btw aan de koper in rekening brengen. De aankoop-btw kan via de Duitse aangifte worden teruggevraagd.

Polen

Polen kent een met België vergelijkbare verleggingsregeling. Echter, als de Nederlandse tussenhandelaar een Pools btw-nummer heeft (vanwege bijvoorbeeld het moeten aangeven van intracommunautaire verwervingen), dan vervalt de verlegging naar de Poolse afnemer.

Niet-EU landen

Landen zoals Noorwegen, het Verenigd Koninkrijk en Zwitserland kennen ook een btw-heffing, die grote overeenkomsten vertoont met de Europese btw. In deze drie landen geldt geen verleggingsregeling.

Valkuilen

Elke EU-lidstaat heeft zijn eigen regels

Men denkt ten onrechte te snel dat btw is verlegd naar een lokale afnemer. Uit vorengenoemde voorbeelden blijkt al dat er verschillende scenario’s kunnen zijn.  

De verkoopfactuur gaat uit van een intracommunautaire levering

Dit komt veelal door het gebruikte facturatiesysteem: er wordt een afleveradres in de EU ingevoerd, waardoor het systeem ‘denkt’ dat sprake is van een intracommunautaire levering. Die komt vervolgens ten onrechte in de Nederlandse btw-aangifte en Opgaaf Intracommunautaire Prestaties.

Zolang de goederen in het kader van de aan- en verkooptransacties niet fysiek in Nederland komen, horen deze transacties niet in de Nederlandse btw-aangifte thuis.

De aankoop-btw wordt zonder nadenken teruggevraagd

Meer specifiek, buitenlandse btw wordt teruggevraagd via de digitale teruggaafprocedure. Ter zake van de aankoop-btw wordt direct verondersteld dat deze via dezelfde procedure terugvorderbaar is. Echter, als ten aanzien van de uitgaande factuur een lokale btw-plicht geldt, dan moet de aankoop-btw via een lokale aangifte worden teruggevraagd. Een teruggaaf via de digitale teruggaafprocedure zal worden geweigerd.

De aankoop-btw wordt ‘doorbelast’

Het komt voor dat de tussenliggende ondernemer de aankoop-btw als het ware doorbelast. Deze aankoop-btw wordt niet teruggevraagd maar ook niet afgedragen. De tussenliggende partij factureert dan feitelijk als agent. Echter, als de tussenliggende ondernemer op eigen naam handelt, is sprake van twee afzonderlijke transacties, waarbij men zelf btw-plichtig is over de verkoop als er geen lokale verleggingsregeling geldt.

Mocht u in een vergelijkbare situatie zitten of komen neem dan contact op met onze specialisten. Wij helpen u graag verder!