Klassieker: De plaats van met toegangsverlening samenhangende diensten en het Dudda-arrest

Klassieker: De plaats van met toegangsverlening samenhangende diensten en het Dudda-arrest

De plaats-van-dienst-regels zijn in het leven geroepen om vast te stellen welk land heffingsbevoegd is voor een bepaalde dienst. Het klassieke Dudda-arrest dat in 1996 werd gewezen heeft de reikwijdte van diensten die samenhangen met diensten die worden verricht in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs- en vermakelijkheidsactiviteiten verduidelijkt.

Casus
Jürgen Dudda verrichtte in het kader van zijn in Duitsland gevestigde onderneming geluidstechnische diensten zoals geluidstechnische begeleiding van concerten en soortgelijke evenementen. De evenementen waar Dudda begeleiding verzorgde vonden plaats in het buitenland en de opdracht werd door de evenementorganisatoren aan Dudda gegeven.

De plaats-van-dienst-regels in Duitsland zijn gebaseerd op de Europese btw-richtlijn. Op grond van de destijds geldende regels waren de diensten in principe belastbaar in het land waar de dienstverrichter is gevestigd. Een uitzondering op deze hoofdregel gold voor diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs- en vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten, met inbegrip van die van de organisatoren van zulke activiteiten en van daarmee samenhangende diensten. Deze diensten waren belastbaar in het land waar deze diensten werden verricht.

De Duitse fiscus wilde btw heffen over de vergoedingen die Dudda ontving voor de evenementen, omdat Dudda in Duitsland was gevestigd. Dudda stelde zich op het standpunt dat de diensten op grond van de voornoemde uitzondering niet belastbaar waren in Duitsland, maar in het land waar de evenementen plaatsvonden.

De Duitse rechter legde de volgende prejudiciële vragen voor aan het Hof van Justitie EG:

“Oefent een ondernemer die de geluidstechnische begeleiding van artistieke of recreatieve evenementen verzorgt een dienst zoals omschreven in de voorgenoemde uitzondering wanneer zijn opdracht erin bestaat de keuze en de bediening van de gebruikte apparatuur op de gegeven akoestische omstandigheden en op de beoogde geluidseffecten af te stemmen en te zorgen voor de benodigde apparatuur en het nodige bedieningspersoneel?”

Aangezien de geluidstechnische begeleiding van een artistiek of vermakelijkheidsevenement een noodzakelijke voorwaarde is voor de verwezenlijking van dit evenement moet zij volgens het Hof worden beschouwd als een daarmee samenhangende dienst.

Er was volgens het Hof geen bijzonder artistiek niveau vereist. Zonder de diensten van Dudda kon het evenement geen doorgang vinden. Zijn diensten waren dus noodzakelijk voor het verwezenlijken van het evenement. De diensten van Dudda waren daarom belast(baar) in het land waar de diensten daadwerkelijk werden verricht.

Praktijkbelang
De plaats-van-dienst-regels zijn in de loop van de jaren gewijzigd. Op grond van de huidige regels zijn diensten die worden verricht aan ondernemers (B2B-diensten) in beginsel belastbaar in het land van de afnemer en diensten die worden verricht aan particulieren (B2C-diensten) in beginsel belastbaar in het land van de dienstverrichter. Een uitzondering op de hoofdregel voor B2B-diensten geldt voor het verlenen van toegang tot culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke evenementen, zoals beurzen en tentoonstellingen, en met de toegangsverlening samenhangende diensten. In dat geval is de plaats van dienst daar waar deze evenementen daadwerkelijk plaatsvinden. Voor B2B-diensten zoals Dudda verrichtte is nu het land van de afnemer bevoegd om btw te heffen. De uitleg van de plaats-van-dienst-regels in het Dudda-arrest is nog wel van belang voor B2C-diensten. Voor B2C-diensten geldt namelijk onverkort dat diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs- en vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten, met inbegrip van die van de organisatoren van zulke activiteiten en van daarmee samenhangende diensten, belast zijn in het land waar deze diensten daadwerkelijk worden verricht. Een belangrijke regel uit het Dudda-arrest die voor alle plaats-van-dienst-regels geldt is dat eerst moet worden beoordeeld of een uitzondering van toepassing is en wanneer dat niet het is, is de hoofdregel van toepassing.

Heeft u vragen over de plaats-van-dienst-regels? Neem dan gerust contact op met onze btw-specialisten op het telefoonnummer 078 – 622 54 52 of het e-mailadres info@btwinstituut.nl.