Handelen als fiscale eenheid btw als optie

Zolang door de inspecteur van de Belastingdienst geen beschikking fiscale eenheid is afgegeven, geldt dat btw-ondernemers kunnen kiezen om al dan niet als fiscale eenheid btw te handelen. Wanneer in Nederland gevestigde btw-ondernemers het niet wenselijk vinden om als fiscale eenheid te handelen is dit mogelijk, ook al voldoen de btw-ondernemers aan alle verwevenheidsvoorwaarden voor de fiscale eenheid.

Fiscale eenheid btw

De figuur van de fiscale eenheid houdt in dat juridisch zelfstandige btw-ondernemers die in Nederland gevestigd zijn (bijvoorbeeld verschillende B.V.’s) als één btw-ondernemer worden aangemerkt indien zij financieel, organisatorisch en economisch verweven zijn. Het gevolg van een fiscale eenheid is dat prestaties tussen de verschillende onderdelen van de fiscale eenheid niet meer van belang zijn voor de btw-heffing en dat het recht op btw-aftrek op het niveau van de fiscale eenheid moet worden bepaald.

Beschikking fiscale eenheid

De verschillende entiteiten, de btw-ondernemers, kunnen een beschikking fiscale eenheid bij de inspecteur van de belastingdienst aanvragen. Wanneer de entiteiten aan de voorwaarden voldoen, zal de inspecteur vervolgens een beschikking fiscale eenheid afgeven. De inspecteur kan ook uit eigen beweging een beschikking fiscale eenheid opleggen wanneer (naar zijn mening) aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid is voldaan. Het gevolg van de beschikking fiscale eenheid is dat de verschillende onderdelen hoofdelijk aansprakelijk zijn voor de btw-schulden van de fiscale eenheid.

Handelen als fiscale eenheid is zonder beschikking mogelijk

Op basis van uitspraken van de Hoge Raad weten we dat de beschikking van de inspecteur geen voorwaarde is voor het ontstaan van een fiscale eenheid, maar slechts een bevestiging van het bestaan van een fiscale eenheid. Wanneer entiteiten aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid voldoen mag daarom gehandeld worden als een fiscale eenheid, ook indien nog geen beschikking fiscale eenheid is afgegeven. Zolang door de inspecteur geen beschikking is afgegeven geldt dat de btw-ondernemers niet hoofdelijk aansprakelijk zijn voor de btw-schulden van de fiscale eenheid. De btw-ondernemers kunnen dan een voordeel hebben van toepassing van de fiscale eenheid (bijvoorbeeld geen btw verschuldigd over onderlinge prestaties), zonder het nadeel van de hoofdelijke aansprakelijkheid.

Handelen als fiscale eenheid is zonder beschikking niet verplicht

In de praktijk horen wij regelmatig dat wanneer aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid wordt voldaan, de btw-ondernemers verplicht zijn om te handelen als fiscale eenheid. Naar onze mening is die opvatting onjuist. Wanneer verschillende in Nederland gevestigde btw-ondernemers voldoen aan de verwevenheidsvoorwaarden, maar (nog) geen beschikking fiscale eenheid is afgegeven, dan hebben de btw-ondernemers in feite een keuze. Zij mogen op grond van de rechtspraak van de Hoge Raad handelen als een fiscale eenheid omdat zij aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid voldoen, maar zolang (nog) geen beschikking fiscale eenheid is afgegeven mogen zij op grond van die rechtspraak ook handelen als zelfstandige ondernemers.

Praktijk

Het voorgaande betekent dat wanneer een concern de verschillende entiteiten administratief gescheiden willen houden en voor de btw niet als één btw-ondernemer aangemerkt wil worden, dit mogelijk is zolang door de inspecteur geen beschikking fiscale eenheid is afgegeven Wanneer een holding verschillende werkmaatschappijen heeft waarvan één werkmaatschappij btw-vrijgestelde activiteiten verricht waarvoor geen recht op btw-aftrek bestaat, dan kan het niet toepassen van de fiscale eenheid als voordeel hebben dat geen (administratief ingewikkelde) pro-rataberekeningen voor het recht op btw-aftrek gemaakt moeten worden. In de praktijk kan het echter ook voordelig zijn om juist wel als een fiscale eenheid te handelen, bijvoorbeeld wanneer over onderlinge doorbelaste kosten geen btw verschuldigd is en de entiteit(en) aan wie de kosten worden doorbelast de btw niet volledig aftrekgerechtigd zijn. Het handelen als fiscale eenheid zonder beschikking is niet altijd verstandig. Wanneer gelieerde btw-ondernemers graag als fiscale eenheid willen handelen maar twijfel bestaat of voldaan wordt aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid, dan is het beter om te verzoeken om een beschikking fiscale eenheid. Dat geeft zekerheid vooraf. Raadpleeg bij de afweging om wel of niet te handelen als een fiscale eenheid btw daarom altijd een btw-specialist. Uiteraard zijn wij u hierbij graag van dienst.

Hebt u vragen naar aanleiding van dit bericht? Neem dan contact op met de btw-specialisten van BTW-INSTITUUT via 078 - 622 54 52 of info@btwinstituut.nl. Wij helpen u graag!